- 引言
為了規(guī)范收入的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則--基本準則》，財政部于2017年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號--收入》（財會[2017]22號，以下簡稱新收入準則），以及相關(guān)的應(yīng)用指南、解釋、規(guī)定等，并且要求執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)與2021年1月1日起執(zhí)行；同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。不再執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號--收入》（財會[2006]3號）、《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》（財會[2006]3號）。
- 設(shè)計公司的行業(yè)特點及收入確認現(xiàn)狀
設(shè)計公司所屬行業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為總局下屬三級單位，在整個產(chǎn)業(yè)鏈中處于前端，為知識密集型和技術(shù)密集型輕資產(chǎn)企業(yè)。
（一）、設(shè)計咨詢公司的行業(yè)特點
1、設(shè)計行業(yè)項目成本主要是人工成本
設(shè)計行業(yè)是知識密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，設(shè)計行業(yè)的產(chǎn)品具有不可重復(fù)生產(chǎn)的獨特性，其與一般商品生產(chǎn)形式存在差異，通常表現(xiàn)為規(guī)劃方案冊、設(shè)計施工圖紙等。因為設(shè)計行業(yè)的項目成果是先進理念的反映和新技術(shù)的應(yīng)用與推廣，技術(shù)人才是企業(yè)的核心生產(chǎn)力，人工成本在項目整體成本中占主要部分，除人工成本之外的其他成本較少。
- 項目人員具有時間重疊性
一個設(shè)計項目需要多個相關(guān)專業(yè)的人員合作完成，房屋建筑項目主要包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、電氣五個專業(yè)，具有團隊協(xié)作性和全員參與性。但各專業(yè)人員組成某一項目組后，還會在同時間段負責同一專業(yè)的其他項目，具有很大程度的時間重疊性。
- 設(shè)計合同一般期限較短，總額較低
設(shè)計業(yè)務(wù)一般分為概念設(shè)計、方案設(shè)計、初步設(shè)計施工圖設(shè)計、施工配合等幾個階段，一般會在合同中明確約定各階段及整體設(shè)計工期。設(shè)計公司涉及的建設(shè)項目相對設(shè)計部分而言規(guī)模較大，周期較長，設(shè)計本身的工期較短，項目從規(guī)劃到設(shè)計方案、施工圖出圖通常不會超過一年，并且設(shè)計費用的合同金額在項目整體造價中的比例較低。但隨著EPC項目的推進，設(shè)計出圖與施工基本同期，所以建設(shè)項目工期縮短了，但對于傳統(tǒng)的設(shè)計工期而言卻延長了。
- 設(shè)計咨詢公司收入確認現(xiàn)狀
目前，設(shè)計公司以開具增值稅發(fā)票或收到設(shè)計費用作為確認收入的依據(jù)，現(xiàn)行方法在一定程度上造成會計信息、會計核算時間滯后。
其次，由于設(shè)計合同周期較短以及時間重疊性，人工成本核算及其他成本按項目歸集的難度較大，所以設(shè)計公司一直采用會計期末結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方式，且未分項目核算，造成資產(chǎn)、利潤的確認在時間上有差異，降低了會計信息的可比性，對經(jīng)營成果的描述準確性有所不足。
第三，設(shè)計公司的財務(wù)部門在業(yè)務(wù)流程中的參與程度不足。經(jīng)營部簽訂合同，方案部及生產(chǎn)部實施設(shè)計生產(chǎn)，各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度制定和執(zhí)行均需增強，財務(wù)人員無法及時獲取項目生產(chǎn)進度與回款時間，因此無法嚴格按照準則規(guī)定進行收入的及時確認。
- 新收入準則的主要特點
- 新收入準則引入了統(tǒng)一模型，無論是銷售商品、提供勞務(wù)還是建造合同，以及其他收入相關(guān)的確認和計量都采用統(tǒng)一的會計處理模型。
- 新收入準則制定了確認收入的確認模型，即“五步法”，第1步，識別與客戶訂立的合同；第2步，識別合同中的單獨的履約義務(wù)；第3步，確定交易價格；第4步，將交易價格分攤至單獨的履約義務(wù)；第5步，履行每一項履約義務(wù)時確認收入。
- 新收入準則確認原則與原收入準則有區(qū)別，原收入準則主要以風險報酬轉(zhuǎn)移為確認收入的前提條件，新收入準則則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認收入的前提條件。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
- 設(shè)計收入確認具體方法的討論
設(shè)計公司的主要業(yè)務(wù)為建筑設(shè)計業(yè)務(wù)，在完成合同約定的階段性履約義務(wù)，向客戶提交設(shè)計成果并取得成果確認文件時，根據(jù)合同約定的對應(yīng)履約階段金額確認收入。但在方案階段結(jié)束轉(zhuǎn)施工圖階段并正式開展后才簽訂設(shè)計合同的情況也存在，這時需要進一步判斷該項目已發(fā)生成本費用如何按照收入準則進行相應(yīng)的會計處理。如果設(shè)計公司根據(jù)實際情況判斷該項目最終能簽訂合同并獲得補償，則可按照新收入準則的規(guī)定以合同履約成本來確認在簽訂合同之前已經(jīng)發(fā)生的成本費用。如果設(shè)計公司最終沒能與客戶簽訂合同，且前期發(fā)生成本不能得到任何補償，則需要將該項目發(fā)生的相關(guān)支出予以費用化處理。
1、根據(jù)合同節(jié)點及其收款金額確認分階段收入金額。本公司在業(yè)務(wù)承接階段收取的預(yù)收款項，不確認收入。
2、設(shè)計各階段收入確認的支撐性材料：
各階段收入確認的外部證據(jù)包括：客戶簽署的甲方確認函、第三方簽批的審核文件（包括但不限于政府規(guī)劃、建設(shè)等主管部門以及審圖機構(gòu)出具的審核、核準、備案、竣工驗收報告等文件）。
合同約定節(jié)點 |
履約階段 |
合同結(jié)算節(jié)點 |
結(jié)算金額及比例 |
本階段收入確認進度 |
累計收入確認進度 |
外部證據(jù) |
證據(jù)提交部門及時間 |
1 |
業(yè)務(wù)承接階段 |
本合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效且設(shè)計人開始設(shè)計n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計人支付合同總額的一定比例作為預(yù)付款 |
a |
0 |
0 |
合同 |
經(jīng)營部?每月20日前? |
2 |
方案設(shè)計階段 |
設(shè)計方案通過發(fā)包人審批確認后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計人支付合同總額的一定比例 |
b |
a+b |
a+b |
主要包括甲方對方案設(shè)計成果的確認函件、相關(guān)政府部門出具的審批文件； |
方案策劃部 ?每月20日前 |
3 |
初步設(shè)計階段 |
方案初步設(shè)計完成并通過專家會和規(guī)委會后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計人支付合同金額的一定比例 |
c |
c |
a+b+c |
主要包括甲方對初步設(shè)計成果的確認函件、完成提資交底工作并獲甲方確認、相關(guān)政府部門出具的審批文件 |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
4 |
施工圖
階段 |
后續(xù)施工圖設(shè)計會審工作及材料選型定板確認完成后n 日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計人支付合同金額的一定比例 |
d |
d |
a+b+c+d |
主要包括甲方出具的確認函、審圖單位出具的《施工圖文件審查合格書》； |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
5 |
施工配合階段 |
項目竣工驗收后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計人支付剩余設(shè)計費 |
e |
e |
a+b+c+d+e |
主要包括甲方出具的確認函、項目竣工驗收報告、項目結(jié)算文件。 |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
3、設(shè)計公司代第三方收取的款項以及預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為合同負債進行會計處理，不計入交易價格。
- 結(jié)論
在新收入準則實施過程中，設(shè)計公司收入確認主要以合同為基礎(chǔ)。所以，為了提高會計信息質(zhì)量，設(shè)計公司應(yīng)該加強合同管理，將基礎(chǔ)做得更扎實和細致，才能更客觀準確的反映企業(yè)經(jīng)營過程和成果。
